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            成都代理記賬:交通費什么情況下可以抵扣?

              為準確理解概念,應注意“購進”的旅客運輸服務,與“用于”不得抵扣項目的區別。“購進”的旅客運輸服務,不論是用于不得抵扣項目,還是用于可以抵扣項目,均不得抵扣進項稅:“用于”旅客運輸服務,并且用于可以抵扣項目,可以抵扣進項稅。

               《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規定,一般納稅人“購進”的旅客運輸服務的進項稅額不得從 銷項稅額中抵扣。主要原因為,旅客運輸服務一般主要接受對象是個人,一般納稅人購買的旅客運輸服務,難以準確的界定接受勞務的對象是企業還是個人,因此不 得抵扣。

             

              財稅〔2016〕36號文件第二十七條規定,用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

             

              只要對照以下7種情況你就知道什么情況下可以抵扣,什么情況下不能抵扣了。

             

              例1:公司員工小李,出差乘坐飛機到北京。

             

              分析:屬于購進的旅客運輸服務,雖然是用于生產經營,屬于可以抵扣的項目,但因購進的是旅客運輸服務,所以不得抵扣進項稅。

             

              例2:公司員工小李,出差到北京,駕駛公司自有車輛,一路花費的加油費、過路費等,假設可以取得增值稅扣稅憑證。

             

              分析:公司并未購進旅客運輸服務,只是將自有的車輛以及花費的各種費用,用于旅客運輸服務,不屬于購進旅客運輸服務,且未用于不得抵扣項目,其相關進項稅可以抵扣。

             

              例3:公司員工小李,出差到北京,租賃小汽車一輛,本公司駕駛員開車將其送到北京,一路花費的加油費,過路費等,以及租賃車輛費用,假設可以取得增值稅扣稅憑證。

             

              分析:公司購進的是經營租賃服務,只是將經營租賃服務用于載客行為,但并未“購進”旅客運輸服務,且未用于不得抵扣項目,其相關進項稅可以抵扣。

             

              例4:公司員工小李,出差到北京,從汽車租賃公司租賃小汽車及駕駛員一名,租賃公司負責一路全部費用,假設從租賃公司取得增值稅扣稅憑證。

             

              分析:從汽車租賃公司購進的是運輸服務,而且是旅客運輸服務,不得抵扣進項稅。即使用于可以抵扣項目,也不得抵扣進項稅。

             

              這里還需注意一個問題,只租賃運輸工具屬于經營租賃業務;租賃運輸工具同時提供駕駛人員和費用等,屬于交通運輸業,但類似規定只出現在水路運輸和航空運輸等,比如水路運輸中程租、期租,航空運輸中濕租等,其他的運輸形式未明確規定,實務中一般根據上述原則掌握。

             

              例5:公司租賃車輛,用于員工通勤班車,取得租賃費用的增值稅扣稅憑證。

             

              分析:這屬于將租賃費用的進項稅用于集體福利,不得抵扣進項稅。雖然公司購進的不是旅客運輸服務,但由于用于不得抵扣項目,因此其進項稅不允許抵扣。

             

              例6:公司自有車輛,用于員工通勤班車,同時還用于生產經營,如產生的交通費、油費等,取得購買車輛以及其他費用的增值稅扣稅憑證。

               分析:財稅〔2016〕36號文件規定,用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產,僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。

             

              因此,非專用于集體福利的固定資產,可以抵扣進項稅。同時只是將自有車輛等用于旅客運輸服務,但未購進旅客運輸服務,因此可以抵扣進項稅。

             

              例7:公司從租賃公司租賃車輛和司機,用于員工通勤班車,同時還用于生產經營,如員工交通費等,取得租賃費用的增值稅扣稅憑證。

             

              分析:前提已經是購進旅客運輸服務,后面再無分析的必要,肯定不得抵扣進項稅。

             

              因此,如果未透徹理解上述概念,很容易混淆“購進”旅客運輸服務與“用于”旅客運輸服務對于抵扣進項稅的規定。

             

              提示:近日,國家稅務總局相關負責人對于營改增熱點問題的詳解中,也說明對于聯運業務中支付的旅客運輸服務,可以抵扣。

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